دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت

دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت

تحلیل محتوا و مقایسه خوانایی و قابلیت فهم استانداردهای حسابداری بخش عمومی ایران در میان استفاده کنندگان با استفاده از شاخص کلوز و فلش

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان
فرامرز خاکبازیان 1
محمدرضا مهربان پور 2
زهره حاجیها 3
1 دانشجوی دکتری گروه حسابداری، واحد بین‌المللی کیش، دانشگاه آزاد اسلامی، جزیره کیش، ایران
2 دانشیارگروه حسابداری و مدیریت مالی دانشگاه تهران
3 استاد گروه حسابداری، واحد تهران جنوب، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران
10.22034/jmaak.2026.23986
چکیده
هدف پژوهش تحلیل محتوا و مقایسه خوانایی و قابلیت فهم استانداردهای حسابداری بخش عمومی ایران در میان استفاده کنندگان با استفاده از روش کلوز و فلش است. این پژوهش از نظر هدف کاربردی بوده و به شیوه تحلیل محتوا انجام شد. جامعه آماری شامل کل کلمات و جملات موجود در متن (14) استاندارد حسابداری بخش عمومی منتشر شده توسط سازمان حسابرسی است و نمونه آماری شامل سه متن از بخش‌های اول، وسط و آخر هر استاندارد می‌باشد که به صورت تصادفی ساده انتخاب شده است. به علاوه برای اجرای روش کلوز، نیاز به سنجش سطح خوانایی فراگیران و مخاطبان است که ابزار آن یک آزمون محقق ساخته با تعدادی جای خالی از متون استانداردها با انتخاب یک نمونه به صورت تصادفی ساده از هر گروه (دانشجویان، اساتید، حسابرسان و ذی‌حسابان) و در زمستان 1402 انجام شده است. نتایج نشان داد طبق روش سنجش خوانایی فلش، اغلب استانداردهای حسابداری بخش عمومی از لحاظ سطح خوانایی و قابلیت درک و فهم در مرتبه خیلی دشوار قرار دارند. همچنین بر اساس روش کلوز متن این استانداردها برای اغلب مخاطبان و افرادی که بطور مستقیم از استانداردهای حسابداری بخش عمومی استفاده می‌کنند در سطح فشار روانی و ناامیدی است و بیانگر این است که استفاده کنندگان قادر به درک صحیح مطالب و یادگیری آنها نمی باشند. همچنین از نظر خوانایی و قابلیت فهم متون گروه‌های مختلف (دانشجویان، اساتید، حسابرسان و ذی‌حسابان) از نظر سادگی و دشواری استانداردهای حسابداری بخش عمومی (استاندارد شماره 1 و 3) با میانگین جامعه تفاوت معناداری وجود دارد.
کلیدواژه‌ها
واژگان کلیدی: استانداردهای حسابداری بخش عمومی
قابلیت فهم
خوانایی
شاخص خوانایی فلش
شاخص خوانایی کلوز

عنوان مقاله English

Content Analysis and Comparison of Readability and Comprehensibility of Iran's Public Sector Accounting Standards Among Users using Cloze and Flesch Index

نویسندگان English

faramarz khakbazian 1
Mohammadreza Mehrabanpour 2
Zohreh Hajiha 3
1 Accounting PhD student, Department of Accounting, kish International Branch, Islamic Azad university, kish Island, Iran
2 Associate Professor Department of Accounting and Financial Management, University of Tehran
3 Professor Department of Accounting South Tehran Branch, Islamic Azad University, Tehran, Iran
چکیده English

The purpose of research is to analyze the Content and comparison of readability and comprehensibility of Iran's public sector accounting standards among users using Cloze and Flash index. The statistical population includes all the words and sentences in the text (18) of the accounting standard of the public sector published by the audit organization, and the statistical sample includes three texts from the first, middle and last parts of each standard, which were selected randomly. It is necessary to measure the reading level of the audience, the tool of which is a researcher-made test in 2023 with a number of blanks from the standard texts by selecting a simple random sample from each group (students, professors, auditors and zihesab). The results showed that according to the Flash readability measurement method, most of the accounting standards of the public sector are very difficult in terms of readability and ability to understand. Also, based on the Cloze method, the text of these standards is at the level of psychological pressure and frustration for most of the audience and people who directly use the accounting standards of the public sector, and it indicates that the users are not able to properly understand the contents and learn them. In terms of the readability and comprehension of the texts of different groups (students, professors, auditors and accountants), there is a significant difference in terms of the simplicity and difficulty of the accounting standards of the public sector (Standard 1&3) with the average society.

کلیدواژه‌ها English

Keywords: Public Sector Accounting Standards
Comprehensibility
Readability
Cloze Index
Flesch Index
  1. احمدی، محمد رمضان؛ واعظ، سیدعلی؛ آرمن، سیدعزیر و درسه، صابر (1401) بررسی تأثیر سبک حسابرس بر رابطه بین خوانایی گزارشگری مالی و آگاهی‌بخشی قیمت سهام، بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 29 (2)، 311-388
  2. باقری ازغندی، ابوطالب؛ حصارزاده، رضا؛ عباس زاده، محمدرضا (1397). خوانایی صورت‌های مالی و حساسیت سرمایه‌گذاران بـه استفاده از اطلاعات حسابداری. چشم‌انداز مدیریت مالی، 8 (23)، 87-103
  3. رضائی یته نوئی، یاسر؛ صفری گرایلی، مهدی (1397). خوانایی گزارشگری مالی و احتمال گزارشگری مالی متقلبانـه. پژوهش‌های حسابداری مالی،10 (4)، 43-58
  4. سروی، اعظم؛ طالب نیا، قدرت اله، پور زمانی، زهرا؛ جهانشاد، آزیتا (1397). ارزیابی خوانایی و قابلیت فهم استانداردهای حسـابداری از منظر حسابداران و حسابرسان با استفاده از شاخص‌های فلش و کلوز. پژوهش‌های کاربردی در گزارشـگری مـالی، 7 (13)، 241-274
  5. فرامرز، جواد؛ کامیابی، یحیی و رمضانی، جواد (1402) ارائه مدلی برای سنجش خوانایی گزارشگری مالی، دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، 12(46) 1-20
  6. فضل الهی، سیف ا... و ملکی توانا، منصوره (1390). ارزیابی و سنجش خوانایی کتاب علوم پایه سوم ابتدایی بر اساس پنج فرمول فرای، گانینگ، فلش، لافلین و کلوز. فصلنامه مطالعات برنامه درسی ایران، 22، 141-162
  7. فغفورمغربی، یگانه؛ سجادی، سید حسین؛ اثنی عشری، حمیده؛ رضاییان، علی (1399). تبیـین اثـر میـانجی درک، تسـلط پـردازش و برداشت سرمایه‌گذاران از اعتبار افشا بر رابطه بین احساس زبانی، خوانایی، خبرگی و قضاوت و تصمیم‌گیری سرمایه‌گذاران. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 27 (1)، 87-113
  8. قادری مقدم، محمدابراهیم؛ و ســبحانی نژاد، مهدی (1395). اعتبار ســنجی روش‌های سنجش سطوح خوانایی کتاب‌های درسی. مجله پژوهش در برنامه‌ریزی درسی، 21(48)، 44-55
  9. کاشانی پور، محمد؛ آقائی، محمد؛ محسنی نامقی، داود (1398). لحن افشای اطلاعـات و عملکـرد آتـی. بررسی‌های حسـابداری و حسابرسی، 26 (4)، 570-594
  10. کاظمی علوم، مهدی؛ عبدی، مصطفی؛ زلقی، حسن؛ جلالوند، حسین (1399). تأثیر خوانایی گزارشگری مـالی بـر معیارهـای ریسک پروژه حسابرسی. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 27(2)، 202-230
  11. کیان، علیرضا؛ فقیه، محسن و امیری، مژگان (1399) ارتباط بین محافظه‌کاری حسابداری و خوانایی گزارش‌های مالی در شرکت‌های دولتی، حسابداری دولتی، 7(1)، 129-144
  12. نظام حسابداری بخش عمومی (1394)، تألیف وزارت امور اقتصادی و دارایی، انتشارات راه ثریا،
  13. وفایی پور، روح اله؛ قاسمی، مصطفی و محسنی، عبدالرضا (1400) ارائه مدل خوانایی گزارشگری مالی مبتنی بر افشای مسئولیت اجتماعی، اخلاق حرفه‌ای و مدیریت لحن (لحن گزارشگری) پژوهش‌های حسابداری مالی، 13 (4)، 115-138

 

 

English sources

  1. Abernathy, F. Guo, T. Kubick,and A. Masli, Financial Statement Footnote Readability and Corporate Audit
    Outcomes, Aud: A J. Pract. and Theor. (38)2, 1-26, (2018). https://doi.org/10.2308/ajpt-52243
  2. Aldoseri, M. M. Melegy, M (2023) Readability of Annual Financial Reports, Information Efficiency, and Stock Liquidity: Practical Guides From the Saudi Business Environment, Inf. Sci. Lett. 12, No. 2, 813-821 (2023), http://dx.doi.org/10.18576/isl/120223
  3. Badawy, Hebatallah and Ibrahim, Adel Nematallah, Is the Readability of Corporate Textual Disclosures Measurable? (2019). Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=3205810or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.3205810
  4. Bisogno, Marco., Francesca Manes-Rossi., Mariafrancesca Sicilia (2022) Designing international public sector accounting standards: An analysis of constituents’ participation through comment letters, Financial Acc & Man. 2022;38:661–685,
  5. Boubaker, Sabri, Dimitrios Gounopoulos, and Hatem Rjiba. (2019) . Annual report readability and stock liquidity. Financial Markets, Institutions & Instruments 28: 159–86
  6. Brusca, I., Dasí, R.M., Gimeno-Ruiz, A., Montesinos, V. (2021). The Application of the
    IPSAS in Spain. In: Brusca, I., Gomes, P., Fernandes, M.J., Montesinos, V. (Eds)
    Challenges in the Adoption of International Public Sector Accounting Standards.
    Palgrave Pivot, Cham. https://doi.org/10.1007/978-3-030-63125-3_4
  7. Donovan, John, Jared Jennings, Kevin Koharki, and Joshua Lee. (2021). Measuring credit risk using qualitative disclosure. Review Accounting Studies 26: 815–863
  8. de Souza, João Antônio Salvador, Jean Carlo Rissatti, Suliani Rover, and José Alonso Borba. (2019). The linguistic complexities of narrative accounting disclosure on financial statements: An analysis based on readability characteristics. Research in International Business and Finance 48: 59–74
  9. Fakhfakh, M. (2015). "The readability of international illustration of auditor’s report: An advanced reflection on the compromise between normative principles and linguistic requirements", Journal of Economics, Finance and Administrative Science, 20 , 21-29
  10. Frankel, Richard, Jared Jennings, and Joshua Lee. (2022) . Disclosure sentiment: Machine learning vs. dictionary methods. Management Science 68: 5514–32
  11. Gentzkow, Matthew, Bryan Kelly, and Matt Taddy. (2019). Text as data. Journal of Economic Literature 57: 535–74
  12. Grossi, Giuseppe., Ileana Steccolini, Pawan Adhikari, Judy Brown, Mark Christensen, Carolyn Cordery, Laurence Ferry, Philippe Lassou, Bruce McDonald III, Ringa Raudla, Mariafrancesca Sicilia and Eija Vinnari (2023) The future of public sector accounting research. A polyphonic debate, Qualitative Research in Accounting & Management Vol. 20 No. 1, 2023 pp. 1-37 Emerald Publishing Limited
    1176-6093 DOI 10.1108/QRAM-09-2022-0135
  13. Jugnandan, Shreeya, and Gizelle D. Willows. (2021) . “It’sa long story . . . ”–impression management in South African corporate reporting. Accounting Research Journal 35: 581–97
  14. Lima, R. L, Lima, D. V. L., Varela, P. S., & Cruz, C. F. (2022). Learning from International Experiences: Differentiated Accounting Standards for Public Sector Entities. Revista Contabilidade, Gestão e Governança, 352-369. http://dx.doi.org/10.51341/cgg.v25iesp.2902
  15. Mankayi, Sinethemba, Frank Ranganai Matenda, and
    Mabutho Sibanda. 2023. An Analysis of the Readability of the Chairman’s Statement in South Africa. Risks 11: 54. https://doi.org/10.3390/ risks11030054
  16. Noh, M (2021) Culture and annual report readability, Int. J. Account. Inf. Manag., (29)4, pp. 583–602, (2021). doi: 10.1108/IJAIM-05-2021-0094.
  17. Pasko, Oleh, Stanislaw Minta, Serhii Rudenko, and Mykola Hordiyenko. (2020). Do poor and good performing companies report differently? The readability and impression management in corporate narrative documents: Evidence from Northern Europe.
    Verslas: Teorija ir praktika/Business: Theory and Practice 21: 835–49
  18. Raimo, Nicola, Filippo Vitolla, Valentina Minutiello, Arcangelo Marrone, and Patrizia Tettamanzi. (2022) . Readability of integrated
    reports: Evidence from worldwide adopters. Corporate Social Responsibility and Environmental Management 29: 524–34
  19. Rennekamp, K. (2012). Processing fluency and investors’ reactions to disclosure readability. Journal of Accounting Research, 50,1319–1354.
  20. Schafer, R. B., Wickrama, K. A. S., & Keith, P. M. (1993). "Stress in Martial Interaction and Change in Depression: A Longitudinal Analysis". Journal of Family lssues, 19(5), 578-594
  21. Soepriyanto, S. Tjokroaminoto, and A. E. Zudana, (2020) Annual report readability and accounting irregularities: evidence from public listed companies in Indonesia, J. Financ. Report. Account., (19)5, 793–818, (2021). doi: 10.1108/JFRA-01-2020-0006
  22. Stead, A.B. (1997). "Content Analysis and Readability Formulas as Applied to the Accounting Principles Board Opinions". University of Houston. 24-34
  23. Yu, Zhimin. 2022. Financial Report Readability and Accounting Conservatism. Journal of Risk and Financial Management 15: 454. https://doi.org/10.3390/ jrfm15100454