تاثیر استانداردهای حسابداری مبتنی بر قواعد و مبتنی بر اصول بر مدیریت سود

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 گروه حسابداری دانشکده مدیریت دانشگاه تهران

2 دانشیار حسابداری، دانشکدۀ مدیریت، دانشگاه تهران، تهران، ایران

3 عضو هیئت علمی / دانشگاه بین الملل امام خمینی

4 تهران- تقاطع بزرگراه چمران و جلال آل احمد- دانشکده مدیریت دانشگاه تهران

چکیده

هدف پژوهش حاضر بررسی این موضوع است که مبنای استانداردگذاری چگونه بر تصمیمات مدیریت سودی مدیران اثر دارد. به عبارت دیگر اگر شرایطی را در نظر بگیریم که مدیر به دنبال اعمال مدیریت سود است، بررسی این موضوع می تواند بسیار حائز اهمیت باشد که مدیر چه شیوه ای را در شرایط گوناگون برای اعمال مدیریت سود انتخاب می نماید. با توجه به اینکه محیط قانونی و بطور خاص استانداردگذاری کشورها متاثر از چگونگی تاکید بر اصول و قواعد است. لذا، بررسی این امر که در محیط های متفاوت استانداردگذاری(استانداردگذاری مبتنی بر قواعد و استانداردگذاری مبتنی بر اصول) رفتار مدیریت جهت اعمال مدیریت سود تا چه اندازه دستخوش تغییر شده و به چه سمتی میل می کند هدف اصلی پژوهش حاضر می باشد. بدین منظور در سال 1397 از طریق توزیع تصادفی 24 پرسشنامه و مصاحبه صورت گرفته میان دانشگاهیان و اعضای جامعه حسابداران رسمی ایران اطلاعات جمع آوری و داده های بدست آمده از آنها با استفاده از تحلیل محتوا و آزمون های ناپارامتریک تک متغیر مورد آزمون قرار گرفته اند. نتایج پژوهش نشان می دهد که استفاده از استانداردهای مبتنی بر اصول، تمایل مدیران به مدیریت سود حسابداری را به‌طور قابل توجهی کاهش میدهد و تأثیر نسبتاً محدودی بر کاهش مدیریت سود واقعی دارد. به عبارتی، مدیران در محیط استانداردگذاری مبتنی بر قواعد نسبت به محیط استانداردگذاری مبتنی بر اصول، به نسبت بیشتری در پی مدیریت سود با استفاده از تصمیمات حسابداری (اقلام تعهدی) و همچنین مدیریت سود با استفاده از تصمیمات معاملاتی (مدیریت سود واقع) هستند.

کلیدواژه‌ها

عنوان مقاله [English]

Impact of rules-based accounting standards and principles based on earnings management

نویسندگان [English]

  • Bita Mashayekhi 1
  • Gholamreza Karami∗ 2
  • Mohammad Hossein Ghaemi 3
  • Farshad Mohammadpour 4
1 Accounting Department, Faculty of Management, University of Tehran, Tehran, Iran
2 Associate Professor of Accounting, Faculty of Management, University of Tehran, Tehran, Iran
3 Accounting, Faculty of Social Sciences, Imam Khomeini International University, Qazvin, Iran
4 Faculty of Management
چکیده [English]

The main purpose of the present research is to investigate how standard setting can influence earnings management. If we consider the circumstances that the manager seeks to apply to earnings management, it is very important to consider how the manager chooses in a variety of conditions to apply for earnings management. Given that the regulatory environment and in particular the standard setting in countries is affected by how to emphasize principles and rules. Therefore, the main purpose of this study is to examine the extent to which changes in standard setting practices (rules or principle based) have changed and applied to the management practices for managing profits. For this purpose, in 2018, through random distribution, 24 questionnaires and interviews were conducted between academicians and members of the Iranian public accountants’ community and their data were analyzed using content analysis and non-parametric single-variable tests. The results of the research show that the use of principles-based standards reduces the willingness of managers to manage earnings and has a relatively limited effect on the reduction of real earnings management. In other words, managers in a rule-based standard setting are more likely to seek earnings management using accounting decisions (accruals) as well as earnings management through trading decisions (genuine profit management) in in comparison to the principle-based standard setting.

کلیدواژه‌ها [English]

  • Earnings Management
  • Principle-based Accounting Standards
  • Rules-based Accounting Standards

مراجع

  • انصاری، عبد­المهدی؛ دری­سده، مصطفی و نرگسی، مسعود. (1392). بررسی تأثیر دستکاری فعالیت­های واقعی بر مدیریت سود تعهدی در شرکت­های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. پایان­نامه کارشناسی ارشد، دانشگاه ولی­عصر (عج) رفسنجان، دانشکده علوم اداری و اقتصاد.
  • بلکوئی، احمد ریاحی. (1394). تئوری های حسابداری. ترجمه: علی پارسائیان، تهران: انتشارات پژوهش­های فرهنگی.
  • ثقفی، علی و صدر اصفهانی، آریو. (1391). پیامدهای دستکاری سود از طریق فعالیت­های واقعی در شرکت­های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. فصلنامه مطالعات تجربی حسابداری مالی، 10(34)، 32-1.
  • چهارمحالی، علی اکبر و ناظمی، فرزاد. (1388). استانداردهای حسابداری مبتنی بر قواعد و استفاده نامناسب از اصول حسابداری. مجله حسابداری مدیریت، 2(3)، 57-64.
  • رحمانی، حلیمه و اکرمی، سلمان. (1390). استانداردهای مبتنی بر اصول و قواعد در مورد حسابداری اجاره. مجله سابرس، 53، 1-12.
  • فرزانی، حجت اله؛ رضاپور، نگار. (1389). بررسی مدیریت سود (مروری بر تحقیقات انجام شده). مجله بورس اقتصادی، 90، 40-47.
  • کمیته تدوین استانداردهای حسابداری. (1395). استانداردهای حسابداری ایران. تهران: انتشارات سازمان حسابرسی.
  • مشایخ، بیتا؛ مهرانی، ساسان؛ مهرانی، کاوه و کرمی، غلامرضا. (1384) . نقش اقلام تعهدی اختیاری در مدیریت سود شرکت­های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. بررسی­های حسابداری و حسابرسی، شماره ی42، 74-61.
  • مشایخ، شهناز؛ اربابی، زهرا و رحیمی­فر، معصومه. (1392). بررسی انگیزه­های مدیریت سود. پژوهش حسابداری، 9، 53-70.
  • مولایی، منصور. (1396). تاثیر افشای داوطلبانه اطلاعات برمدیریت سود درشرکتهای پذیرفته شده دربورس اوراق بهادار تهران. پایان‌نامه کارشناسی ارشد حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی ‌واحد شاهرود، دانشکده ادبیات و علوم انسانی.
  • ناظمی، امین. (1385). رویکرد مبتنی بر اصول و رویکرد مبتنی بر قواعد در تدوین استانداردهای حسابداری. مجله حسابرس، 33، 56-61.
  • نوروش، ایرج؛ سپاسی، سحر و محمدرضا نیکبخت (1384). بررسی مدیریت سود در شرکت های پذیرفته شده در بورس تهران. نشریه علوم اجتماعی و انسانی دانشگاه شیراز، 22(2)، 177-165.
  • نیکخواه آزاد، علی و مجتهدزاده، ویدا. (1378). بررسی حوزه­های مسؤلیت حسابرسان مستقل از دیدگاه استفادهکنندگان خدمات حسابرسی و حسابرسان مستقل. فصلنامه بررسیهای حسابداری و حسابرسی، 26، 15 - 19.
  • هشی، عباس، بولو، قاسم و رشیدیان، سمانه. (1388). بررسی تأتیر بخش340 استانداردهای حسابرسی (رسیدگی به اطلاعات مالی آتی) بر کیفیت پیش بینی سود، فصلنامه تحقیقات حسابداری، 3، 5-36.
  • Abdelghany, KH. (2005). Measuring the quality of earnings. Managerial Auditing Journal, 20 (9), 1001-1015.
  • Algharaballi, E. and Albuloushi, S. (2008). Evaluating the specification and power of discretionary accruals models in Kuwait. Journal of Derivatives & Hedge Funds, 14 (3/4), 251–264.
  • Aljifri, K. (2007). Measurement and Motivations of Earnings Management: A Critical Perspective. Journal of Accounting – Business & Management, 14, 75-95.
  • Ball, R. and P. Brown (1968). An empirical evaluation of accounting numbers, Journal of Accounting Research 6, 159-178.
  • Bartov, E., Givoly, D. and Hayn, C. (2015). The rewards to meeting or beating earnings expectations. Journal of Accounting and Economics, 33, 173-204.
  • Beatty, Randolph P. & Edward J. Zajac. (1994). Managerial incentives, monitoring, andrisk bearing: A study of executive compensation, ownership, and board structure in initialpublic offerings. Administrative Science Quarterly, 39, 313-335.
  • Beaver, W.H. (1968). The information content of annual earnings announcements, Journal of Accounting Research 6, Suppl., 67-92.
  • Bushee, B. (2015). The influence of institutional investors on myopic R&D investment behavior. Accounting Review, 73, 305-333.
  • Caylor, R. (2009). Strategic revenue recognition to achieve earnings benchmarks. Journal of Accounting and Public Policy, 18 (2), 75-96.
  • Chapman, C.J. (2008). The Effects of real earnings management on the firm, its competitors and subsequent reporting priods, Harvard Business School.
  • Cohen, D.A. and Zarowin, P. (2010). Accrual-based and real earnings management activities around seasoned equity offerings. Journal of Accounting and Economics, 50 (1), 2-19.
  • Collingwood, H. (2017). The earnings game: Everyone plays, nobody wins. Harvard Business Review, 79(6), 65-74.
  • Das, S., Shroff, P.K. and Zhang, H. (2009). Quarterly Eamings Patterns and Eamings Management. Contemporary Accounting Research, 26 (3), 797-831.
  • Davidson, S. Stickney, C, & Weil, R. L. (1987), Accounting: The language of business, T. Horton, Sun Lakes, Ariz.
  • Dechow, P., Sloan, R. and Sweeney, A.P. (1995). Detecting earnings management, The Accounting Review, 70, 2, 193–225.
  • Dechow, P.M., Richardson, S.A. and Tuna, I.A. (2003). Why are earnings kinky? An examination of the earnings management explanation, Review of Accounting Studies, 8, 355–384.
  • Degeorge, F., Patel, & J., Zeckhauser, R., (1999). detecting earning management to exceed thresholds. Journal of Business, 72(1), 1-33.
  • Degeorge, F., Patel, J. and Zeckhauser, R. (1999). Earnings Management To Exceed Thresholds. Journal of Business, 72, 1-33.
  • Dye, R. A. (2008). Earnings Management in an Overlapping Generations Model. Journal of Accounting Research, 26 (2), 195-235.
  • Gunny, K.A. (2010). The relation between earnings management using real activitie manipulation and future performance: evidence from meeting earnings Benchmarks. Contemporary Accounting Research, 27 (3), 855-888.
  • Healy, P. M. and Wahlen, J. M. (1998). A Review of the Earnings Management Literature and its Implications for Standard Setting (November 1998). Available at SSRN: http://ssrn.com.
  • Jones, J.J. (1991). Earnings management during import relief investigations, Journal of Accounting Research, 29, 2 ,193–228.
  • Kang, S. and Sivaramakrishnan, K. (1995). Issues in testing earnings management and an instrumental variable approach, Journal of Accounting Research, 33 (2), 353–367.
  • Kothari S.P., Leone Andrew L. and Wasley Charles E. (2005). Performance matched discretionary accrual measures, Journal of Accounting and Economics, 39, 1 (February): 163–97.
  • Nelson, M. W. (2003). Behavioral evidence on the effects of Principles-Based and Rules- Based standards. Accounting Horizons, 17(1), 91-104.
  • Ronen, J. and Yaari, V. (2008). Earnings Management: Emerging Insights in Theory, Practice, and Research. Springer Science+Business Media, LLC.
  • Roychowdhury, S. (2006). Earnings management through real activities manipulation. Journal of Accounting and Economics, 42 (3), 335-370.
  • Schipper, K. (2003). Principles Based Accounting Standards.Accounting Horizons, 17(1).
  • Stubben, S.R. (2010). Discretionary Revenues as a Measure of Earnings Management. The Accounting Review 85(2), 695–717.
  • Taskumis, G.T., Timothy, S., Doupnik, C., & Agoglia, P. (2008). Principles-based Versus Rules-based Accounting Standards: the Influence of standard precision and Audit Committee Strength on Financial Reporting decision. Publisher Available at SSRN http://ssrn.com.
  • Teddlie, C. (2007). Mixed methods sampling. Journal of Mixed Methods Research, 1 (1), 77-100.
  • Teoh, S. H., Welch, I. and Wong, T.J. (1998). Earnings Management and the Long-Run Market Performance of Initial Public Offerings. Journal of Finance, 53(6), 1935-1974.
  • Ye, J. (2006). Accounting accruals and tests of earnings management, Working Paper, Baruch College.
  • Yoon, S.S. and Miller, G. (2015). Cash from operations and earnings managemet in Korea, The International journal of accounting, 37, 17-43.
  • Yoon, S.S., Hyo, J.K. and Gregg, W. (2012). On the models and estimation of discretionary accruals, The 167th Finance and Accounting Seminar (IFAS), Korea.
دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت
دوره 9، شماره 33
اردیبهشت 1399
صفحه 179-192

فایل ها

هم رسانی

ارجاع به این مقاله

آمار