کمّی‏ سازی گزارش حسابرسان مستقل با رویکرد فازی و بررسی توان پیش‏بینی ورشکستگی گزارشات کمّی‏ شده در مقایسه با نوع گزارش حسابرسی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 دانشجوی دکتری حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی، واحد بابل،گروه حسابداری، بابل، ایران

2 استادیار گروه حسابداری، واحد بابل، دانشگاه آزاد اسلامی، بابل، ایران (نویسندۀ مسئول)

3 استادیار، دانشگاه قم، دانشکده مدیریت، گروه حسابداری ، قم، ایران

چکیده

نتایج تحقیقات معتبر متعددی حاکی از تردید و ابهام اساسی در توانایی گزارشات حسابرسی فعلی در انتقال پیام مورد نظر حسابرسان، از جمله انعکاس نتایج ارزیابی توانایی تداوم فعالیت آتی واحدهای مورد رسیدگی، به استفاده‏کنندگان صورت‏های مالی است. در این تحقیق برای اولین بار گزارشات حسابرسی کیفی، با استفاده از روش تحلیل سلسله مراتبی فازی(FAHP)، به حالت کمّی قابل تجزیه و تحلیل تبدیل گردیده و اثرات قابل توجه این تغیر مورد بحث قرار گرفته است. هدف پژوهش حاضر، کمّی‏سازی گزارش حسابرسان مستقل با رویکرد فازی و بررسی توان پیش‏بینی ورشکستگی گزارشات کمّی‏شده در مقایسه با نوع گزارش حسابرسی است. بدین منظور پس از تحلیل محتوای بندهای1140 گزارش حسابرسی در فاصله سال­های 1390 تا 1395 اقدام به کمّی‏سازی اظهارنظر کیفی حسابرسان نموده و در ادامه با استفاده از رگرسیون حداقل مربعات و لاجیت ترکیبی، تاثیر امتیازات کمّی و اظهارنظر کیفی بر ورشکستگی مورد ارزیابی قرار گرفت. یافته­ها نشان داد که امتیاز گزارش حسابرسی سال قبل بر شاخص ورشکستگی تاثیر منفی و معنی­داری دارد، لکن نوع گزارش حسابرسی سال قبل و بندهای مربوط به مشکل تداوم فعالیت و دعوی حقوقی موجود در آن بر شاخص ورشکستگی در سال­جاری تاثیر معنی­داری ندارد. لذا می­توان بیان نمود که نوع گزارش حسابرسی سال قبل و بندهای تداوم فعالیت موجود در آن جهت پیش­بینی ورشکستگی در مقایسه با امتیاز گزارش حسابرسی فاقد محتوای اطلاعاتی است.
 

کلیدواژه‌ها

عنوان مقاله [English]

Quantifying independent auditors' report with a fuzzy approach and Comparison of Bankruptcy Predictability the Quantified Audit Report and Audit Report Type

نویسندگان [English]

  • Ali Pourtabarestani 1
  • Iman Dadashi 2
  • Mohammad Javad Zare Bahnamiri 3
1 Ph.D Student of Accounting, Department of Accounting, Babol branch, Islamic Azad University, Babol , Iran
2 Assistant Professor Department of Accounting, Babol branch, Islamic Azad University, Babol , Iran (Corresponding Author)
3 Assistant Professor, Department of Accounting, Faculty of Management, Qom University, Qom, Iran
چکیده [English]

The results of a large number of creditable researches suggest a significant uncertainty about the ability of current audit qualitative reports to convey the message desired by auditors, including reflection of the results of the assessment of the ability to continue the future activity of the entities under consideration, to the users of the financial statements. The purpose of the present study was quantifying independent auditors' report with a fuzzy approach and Comparison of Bankruptcy Predictability the Quantified Audit Report and Audit Report Type. For this purpose, After content analysis of paragraphs 1140 of the audit report between 2011 and 2016 years, using least squares and logit regression, the results showed that the score of the audit report of the previous year had a significant negative effect on the bankruptcy index, but the type of preceding year audit report and the paragraphs related to the going concern problem and the legal claim therein have no significant effect on the bankruptcy index in the current year. Therefore, it can be stated that the type of audit report of the preceding year and the paragraphs related to the going concern problem in order to predict bankruptcy in comparison with the audit report score is lacking in information content.
 
 

کلیدواژه‌ها [English]

  • quantitative audit report
  • audit report type
  • bankruptcy index
  • fuzzy analytic hierarchy process

مراجع

*       آذر عادل و حجت فرجی (1395). علم مدیریت فازی. چاپ پنجم. تهران: موسسه کتاب مهربان نشر.
*       افلاطونی، عباس. (1397). تحلیل آماری در پژوهش های مالی و حسابداری با نرم افزارStata . چاپ دوم. تهران:انتشارات ترمه.
*       آرامش، مسعود، محمود معین‌الدین و حسن دهقان دهنوی،(1397)، ارائه الگوی پیاده‌سازی بودجه‌ریزی مبتنی بر عملکرد با تکنیک ترکیبی دلفی فازی و فرآیند تحلیل سلسله مراتبی فازی، دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، شماره 26، 177-185.
*       اکبری، سپیده و زهره حاجیها،(1395)، رابطه ریسک ورشکستگی مالی و اظهارنظر حسابرسی در مورد ابهام در تداوم فعالیت، چهارمین کنفراس بین المللی حسابداری و مدیریت. 
*       بنی مهد، بهمن، عربی مهدی و حسن پور شیوا . (1396) . پژوهش های تجربی و روش شناسی در حسابداری. چاپ سوم. تهران:انتشارات ترمه.
*       حساس یگانه، یحیی.(1395).فلسفه حسابرسی. چاپ دهم. تهران: شرکت انتشارات علمی و فرهنگی.
*       حساس یگانه، یحیی، حجت حسن زاده و محمد قدیری تلاقیان، (1387)، هزینه یابی بر مبنای فعالیت فازی مجله حسابداری مدیریت سال، پیش شماره دوم،- دانشگاه آزاد اسلا می – واحد علوم و تحقیقات، دانشکده مدیریت و اقتصاد،1-15.
*       حساس یگانه، یحیی و مصطفی منصوری، (1395)، فاصله انتظارات میان حسابرسان و استفاده کنندگان نسبت به مفاهیم انتقال یافته از گزارش حسابرسی استاندارد، فصلنامه دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، شماره 19، 88-77 . 
*       خسروی، رضا.(1386) . بسط مبانی فازی در حوزه تصمیم سازی. تهران: انتشارات موسسه فرهنگی رسا.
*       سرمد زهره، عباس بازرگان و الهه حجازی (1394). روش های تحقیق در علوم رفتاری. چاپ بیست و هشتم. تهران: انتشارات آگه.
*       شورورزی، محمدرضا، احمد زنده دل و مهدی اسماعیل زاده، (1390)، مقایسه اظهارنظر حسابرسان مستقل و متغییرهای مالی در پیش بینی ورشکستگی، بررسی های حسابداری و حسابرسی، شماره 65، 78-63 .
*       صالحی، مهدی و زین العابدین فلاح (1395)، اولویت بندی ارکان کیفیت گزارش حسابرسی با استفاده از تحلیل سلسله مراتبی فازی،  دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، شماره 18، 15-27.
*       صفری گرایلی، مهدی، یاسر رضائی پیته نوعی و محمد نوروزی،(1396)، ارائه مدلی برای تبیین اثربخشی کمیته حسابرسی و محتوای ارزشی اطلاعات حسابداری، دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، شماره 24، 1-12.
*       فروغی، داریوش و امیر میرشمس، (2012)، اندازه موسسه حسابرسی و صحت گزارش بند تداوم فعالیت ، JOURNAL OF CONTEMPORARY RESEARCH IN BUSINESS ، شماره 9، 1098- 1093.   
*       فرج زاده، حسن و ناهید حیدری،(1396)، بررسی رابطه توانایی مدیریت با حق الزحمه و اظهارنظر حسابرس پیرامون تداوام فعالیت ، پژوهش های تجربی حسابداری، شماره 23، 239-221.
*       کاسکو، بارت( 1384) تفکر فازی، ترجمه علی غفاری، عادل مقصود پور،علیرضا پورممتاز و جمشید قسیمی، چاپ سوم. تهران: انتشارات دانشگاه خواجه نصیرالدین طوسی.
*       کردستانی، غلامرضا، رشید تاتلی و حمید کوثری فر،(1393)، ارزیابی توان پیش بینی مدل تعدیل شده آلتمن از مراحل درماندگی مالی نیوتن و ورشکستگی شرکت ها، فصلنامه علمی پژوهشی دانش سرمایه سرمایه گذاری، شماره 9، 99- 83. 
*       محمدرضائی، فخرالدین و محمدرضا مهربانپور، (1395)، نوع گزارش حسابرس و تعداد بندهای حسابرسی: اثر رتبه موسسات حسابرسی معتمد سازمان بورس و اوراق بهادار، دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، شماره 17،, 65-77.
*       مرادی، محمد، محمد اصولیان و محمد نوروزی ،(1393)، اظهارنظر حسابرس و مدیریت سود با تاکید بر ابهام در تداوم فعالیت، بررسی های حسابداری و حسابرسی، شماره 3، 328- 313 .
*       مهام، کیهان و علیرضا اکبری،(1393)، مقایسه برداشت حسابرسان و استفاده کنندگان از گزارش های حسابرسی تهیه شده براساس استاندارد جدید گزارشگری نسبت به صورتهای مالی، فصلنامه حسابرسی: نظریه و عمل، شماره 1، 66-49 .
*       یحیی زاده فر، محمود، عبدالله رضائی و حسنعلی آقاجانی، (1394)، اولویت بندی عوامل موثر بر وفاداری مشتریان شرکت کاله، فصلنامه تحقیقات بازاریابی نوین، دوره 5، شماره 1، 234-219. 
*       Ameen, E. C., Chan, K., & Guffey, D. M. (1994). Information content of qualified audit opinions for over the counter firms. Journal of Business Finance & Accounting, 21(7), 997-1011.
*       Al-Thuneibat, A. A., Khamees, B. A., & Al-Fayoumi, N. A. (2007). The effect of qualified auditors' opinions on share prices: evidence from Jordan. Managerial Auditing Journal, 23(1), 84-101.
*       Ball, R., Walker, R. G., & Whittred, G. P. (1979). Audit qualifications and share prices. Abacus, 15(1), 23-34.
*       Barker, C. (2018). 17. Audit Effectiveness Prior to Bankruptcy.
*       Blay, A.(2005). Independence threates, litigation risk, and the auditor’s decision process. Contemporary Accounting Research, (22), 759 -789.
*       Brito, R. D., & Peres, E. P. (2006). Does Credible Auditing Add Value?. Brazilian Business Review, 3(2), 200-222.
*       Bushman, T., Collins, D. (1998). Uncertainty about litigation losses and auditor’s modified audit reports. Journal of Business Research, (43), 57 - 63.
*       Butler, M., Leone, A.J & Willenborg, M. (2004). An empirical analysis of auditor reporting and its association with abnormal accruals. Journal of Accounting and Economic, 37(2), 139 -165.
*       Campbell, J.E., Mutchler, J.F.(1988). The 'Expectations Gap' and Going-Concern Uncertainties. Accounting Horizons, 2(2) , 42 - 62.
*       Carey, P. J., Geiger, M. A & Connell, B. T. O. (2008). Costs associated with going-concern modified audit opinions: An analysis of the Australian audit market. Abacus, 44(1), 61– 81.
*       Carson, E., Fargher, N.L., Zhang, Y.(2016). Trends in Auditor Reporting in Australia: A Synthesis and Opportunities for Research. Australian Accounting Review, 26(3), 226 -242.
*       Caserio,C., Panaro, D & Trucco, S.(2014). A Statistical Analysis of Reliability of Audit Opinions as Bankruptcy Predictors. Journal of Modern Accounting and Auditing, 10(9), 917- 931.
*       Chambers, R. J., & Wolnizer, P. W. (1991). A true and fair view of position and results: the historical background. Accounting, Business & Financial History, 1(2), 197-214.
*       Chen, C. J., Su, X., & Zhao, R. (2000). An emerging market's reaction to initial modified audit opinions: Evidence from the Shanghai Stock Exchange. Contemporary Accounting Research, 17(3), 429-455.
*       Chen, K. C., & Church, B. K. (1996). Going concern opinions and the market's reaction to bankruptcy filings. Accounting Review,11(1), 117-128.
*      Citron, D., Taffler, R. (1992).The audit report under going concern uncertainties. An empirical analysis. Accounting & Business Research, (22), 337 - 345.
*       Czernkowski, R., Green, W., & Wang, Y. (2010). The value of audit qualifications in China. Managerial Auditing Journal, 25(5), 404-426.
*      Fan, J., Wong , T. (2005). Do external auditors perform a corporate governance role in emerging markets? Evidence from East Asia. Journal of Accounting Research, 43(1), 35 –72.
*      Gallizo, J. L., Saladrigues, R. (2016) An analysis of determinants of going concern audit opinion: Evidence from Spain stock exchange. Intangible Capital, 12(1), 1-16.
*      Geiger, M. A., Rama ,D. V. (2006). Audit firm size and going-concern reporting accuracy. Accounting Horizons, 20 (1), 1–17.
*      Herbohn , K., Ragunanthan,V. (2008). Auditor reporting and earning management. some additional evidence. Accounting & Finance, 48(4), 575 - 601.
*      Herbohn, K., Ragunathan, V., & Garsden, R. (2007). The horse has bolted: revisiting the market reaction to going concern modifications of audit reports. Accounting & Finance, 47(3), 473-493.
*      Hope, O. K., Langli, J. C., & Thomas, W. B. (2012). Agency conflicts and auditing in private firms. Accounting, Organizations and Society, 37(7), 500-517.

*      Hopwood, W.,McKeown, J & Mutchler, J. (1989). A test of  the inceremental explanatory power of opinion qualified for consistency and uncertainty. Accounting Review (64), 28 - 48.

*      Hsu, J., Young, W., & Chu, C. H. (2011). Price behavior of qualified companies around the audit report and report announcement days: The case of Taiwan. Journal of International Financial Management & Accounting, 22(2), 114-130.

*      Ittonen, K. (2012). Market reactions to qualified audit reports: research approaches. Accounting Research Journal, 25(1), 8-24.

*      Izquierdo, N.M.,  Miñano, M.M.C & Ezama, D.V. (2017). The content of the audit report in the year prior to bankruptcy filing. Empirical evidence from Spain. Spanish Journal of Finance and Accounting, 46(1),  92 -126.

*      Jones, Frederick L. (1996).The Information Content of the Auditor’s Going Concern Evaluation.Journal of Accounting and Public Policy,15, 1 -27.

*      Koh, H . C., Killough, L. N. (1990). The use of multiple discriminant analysis in the assessment of the going concern status of an audit client. Journal of Business Finance & Accounting , 17(2), 179 -192.

*      Lin, Z. J., Tang, Q., & Xiao, J. (2003). An experimental study of users’ responses to qualified audit reports in China. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 12(1), 1-22.
*       Martínez, M. C. P., Martínez, A. V., & Benau, M. A. G. (2004). Reactions of the Spanish capital market to qualified audit reports. European Accounting Review, 13(4), 689-711.
*       McKeown, J.C., Mutchler, J. F & Hopwood, W. (1991). Towards an explanation of auditor failure to modify audit reports of bankrupt companies. Auditing. A Journal of Practice & Theory, 10, 1-13.
*       Menon, K., Schwartz, K. B. (1987). An empirical investigation of audit qualification decisions in the presence of going concern uncertainties.Contemporary Accounting esearch, 3(2), 302 –504
*       Menon, K., Williams, D. D. (2010). Investor reaction to going concern audit reports. The Accounting Review, 85(6), 2075 - 2105.
*       Ogneva,M ., Subramanyam,K .R.(2007). Does the stock market underreact to going concern opinions? Evidence from the U.S. and Australia. Journal of Accounting and Economics,.43, 439 – 452.
*       Peng, B. O., & Chunming, Y. (2013). An Approach Based On The Induced Uncertain Pure Linguistic Hybrid Harmonic Averaging Operator To Group Decision Making. Economic Computation & Economic Cybernetics Studies & Research, 47(4),1-21
*       Raghunandan,K., Rama, D.V. (1995). Audit Reports for Companies in Financial Distress: Before and After SAS No. 59. Auditing, 14(1), 50 – 64.
*       Raghunandan, K., Subramanyam, K.R. (2003). Market Information and Predictive Accuracy of the Going Concern Opinion. Available at SSRN: http://ssrn.com
*       Ryan, F. J. O. (1967). A true and fair view. Abacus, 3(2), 95-108.
*       Xu, Y., Jiang, L., Fargher, N & Carson, E.(2011). Audit reports in Australia during the global financial crisis. Australian Accounting Review, 21 (1), 22 –31.
*       Yuliyani, N.M.A ., Erawati, N.M.A . (2017). Pengaruh financial distress, profitabilitas, leverage dan likuiditaspada opini audit going concern. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 19(2), 1490 -1520.
*       Zedeh, L. (1965). Fuzzy sets. Information and control, 8(3), 338-353.
*       Zimmerman, H.J.(4 ed).(2001). Fuzzy sets and  its applications. NewYork: Kluwer Academic Pub
دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت
دوره 8، شماره 31
مهر 1398
صفحه 169-184

فایل ها

هم رسانی

ارجاع به این مقاله

آمار